Les états financiers font souvent mention du concept de l’amortissement, et ceci est une information très importante afin de bien pouvoir analyser les documents des entreprises. En fait, il s’agit d’une opération comptable qui amortit le coût d’un bien à travers les années où le bien sera utilisé. Le terme dépréciation peut aussi être utilisé comme synonyme à l’amortissement.
Tel qu’expliqué dans l’article sur l’état des résultats, la comptabilité d’exercice utilisée par les entreprises a comme objectif de répartir les dépenses reliées à l’acquisition de biens à travers les années où le bien sera utilisé afin de générer un bénéfice.
Par exemple, supposons qu’une entreprise achète des camions pour le transport, au coût d’un million de dollars, en vue d’utiliser ces camions lors des 25 prochaines années. Il serait plus logique de répartir ce coût d’un million à travers le temps que d’ajouter ce million dans la colonne des dépenses l’année de l’achat. Cette division du coût va mieux représenter la durée réelle d’utilisation du bien. Par contre, seulement les biens qui perdent de la valeur avec le temps peuvent être amortis dans les états financiers.
De plus, le fait de répartir les dépenses rend les états financiers plus comparables d’une année à l’autre, ce qui augmente la qualité de l’analyse qu’une personne peut faire sur l’entreprise en question.
Il y a plusieurs méthodes qu’une entreprise peut utiliser pour amortir ses biens. La méthode choisie aura un impact direct sur la performance de l’entreprise. Une analyse des conséquences de chacune des options possibles suivra la description des différentes méthodes d’amortissement.
Amortissement linéaire
La première méthode consiste à prélever le même montant d’amortissement chaque année pour la durée de possession du bien. L’amortissement est donc linéaire.
Par exemple, supposons qu’une entreprise achète une automobile pour une valeur de 42 000$. L’entreprise gardera l’automobile pendant 8 ans et elle sera revendue à un prix de 10 000$ par la suite. Voici la formule pour déterminer la charge annuelle d’amortissement.
(Valeur d’achat – Valeur résiduel) / Nombre d’années d’utilisation
= (42 000$ – 10 000$) / 8 ans
= 32 000$ / 8 ans
= 4 000$ / année
Dans l’état des résultats, la charge d’amortissement pour la première année sera 4 000$, et cette charge apparaîtra pour les 8 prochaines années. Un ajustement peut aussi être fait si l’automobile a été achetée en cours d’année. Par exemple, si l’année fiscale de l’entreprise commence le 1er janvier 2015 et que la voiture a été achetée le 1er septembre 2015, il y a seulement eu 4 mois d’utilisation en 2015. Il est donc courant de multiplier la charge d’amortissement annuelle par le nombre de mois d’utilisation. Pour l’exemple précédent, la charge d’amortissement serait :
= 4000$ amortissement annuel x (4 mois d’utilisation / 12 mois dans une année)
= 1333.33$
Voici un tableau récapitulatif pour ce deuxième exemple :
| Année | Charge amortissement | Amortissement cumulé | Valeur comptable |
| 42 000$ | |||
| 2015 (4 mois) | 1 333.33$ | 1 333.33$ | 40 666.67$ |
| 2016 | 4 000$ | 5 333.33$ | 36 666.67$ |
| 2017 | 4 000$ | 9 333.33$ | 32 666.67$ |
| 2018 | 4 000$ | 13 333.33$ | 28 666.67$ |
| 2019 | 4 000$ | 17 333.33$ | 24 666.67$ |
| 2020 | 4 000$ | 21 333.33$ | 20 666.67$ |
| 2021 | 4 000$ | 25 333.33$ | 16 666.67$ |
| 2022 | 4 000$ | 29 333.33$ | 12 666.67$ |
| 2023 (8 mois) | 2 666.67$ | 32 000$ | 10 000$ |
| TOTAL | 32 000$ | 32 000$ | 10 000$ |
La valeur comptable est la valeur du bien qui apparaîtra dans le bilan financier. Cette valeur reflète l’utilisation du bien et la dépréciation de sa valeur suite à l’usure. Le concept de la valeur comptable sera expliqué dans un prochain article.
Amortissement dégressif accéléré
L’amortissement dégressif accéléré augmente la charge d’amortissement lors des premières années par rapport à l’amortissement linéaire. Pour débuter, il suffit de faire les mêmes calculs que pour l’amortissement linéaire afin de trouver le pourcentage d’amortissement annuel à prélever.
Dans le premier exemple, l’automobile avait une durée de vie avec l’entreprise de 8 ans, alors pour la méthode linéaire, l’amortissement annuel était 12,5% du montant à déprécier (32 000$). Il faut se rappeler que le montant à déprécier est la différence entre le coût d’acquisition et la valeur résiduel, donc 32 000$ dans notre exemple (42 000$ valeur d’acquisitions – 10 000$ valeur résiduel).
12,5% dépréciation annuelle x 8 années = 100%
Au niveau de l’amortissement dégressif accéléré, il suffit d’augmenter le pourcentage annuel 12,5% calculé précédemment à un pourcentage plus élevé afin de prélever un montant d’amortissement plus haut au début. Supposons qu’une entreprise triple le pourcentage et veut amortir 37,5% par année.
Ceci veut dire qu’à chaque année, 37,5% de la valeur à déprécier restante sera prise en tant que charge d’amortissement pour l’année en cours. En 2015, la charge d’amortissement sera :
37,5% x 32 000$ = 12 000$
Pour 2016, la charge d’amortissement sera :
37,5% x 20 000$ à déprécier restant = 7500$ et ainsi de suite.
| Année | Charge amortissement | Amortissement cumulé | Valeur comptable |
| 42 000$ | |||
| 2015 | 12 000$ | 12 000$ | 30 000$ |
| 2016 | 7 500$ | 19 500$ | 22 500$ |
| 2017 | 4 687.50$ | 24 187.50$ | 17 812.50$ |
| 2018 | 2 929.69$ | 27 117.19$ | 14 882.81$ |
| 2019 | 1 831.05$ | 28 948.24$ | 13 051.76$ |
| 2020 | 1 144.41$ | 30 092.65$ | 11 907.35$ |
| 2021 | 715.26$ | 38 807.91$ | 11 192.09$ |
| 2022 | 1 192.09$ | 32 000$ | 10 000$ |
| TOTAL | 32 000$ | 32 000$ | 10 000$ |
Les charges d’amortissement sont très élevées au début mais diminuent avec le passage du temps. À la dernière année, le montant nécessaire est pris afin d’atteindre le montant d’amortissement désiré pour la durée utile du bien.
Amortissement par la somme des années
Ce type d’amortissement requiert le calcul de la somme des années. Selon notre exemple, l’automobile avait une durée de vie de 8 ans, alors nous devons faire la somme suivante :
Somme des années = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1
Somme des années = 36
La première année, la charge d’amortissement sera 8/36 du montant à déprécier, la deuxième année la charge sera 7/36, la troisième année 6/36 et ainsi de suite. Un plus grand poids est accordé à la dépréciation lors des premières années.
Pour alléger le problème, supposons que l’automobile a été achetée le 1er janvier 2015 et vendue le 31 décembre 2022. Le montant à déprécier reste 32 000$ car la valeur résiduelle de l’automobile est 10 000$.
| Année | Charge amortissement | Amortissement cumulé | Valeur comptable |
| 42 000$ | |||
| 2015 | 7 111.11$ | 7 111.11$ | 34 888.89$ |
| 2016 | 6 222.22 $ | 13 333.33$ | 28 666.67$ |
| 2017 | 5 333.33$ | 18 666.67$ | 23 333.33$ |
| 2018 | 4 444.44$ | 23 111.11$ | 18 888.89$ |
| 2019 | 3 555.56$ | 26 666.67$ | 15 333.33$ |
| 2020 | 2 666.67$ | 29 333.33$ | 12 666.67$ |
| 2021 | 1 777.78$ | 31 111.11$ | 10 880.89$ |
| 2022 | 888.89$ | 32 000$ | 10 000$ |
| TOTAL | 32 000$ | 32 000$ | 10 000$ |
Cette méthode accorde donc un plus grand poids aux premières années, mais est aussi considérée linéaire car la diminution d’une année à l’autre est constante. En effet, chaque année la dépréciation annuelle est 888.89$ plus petite qu’à l’année précédente.
Amortissement selon la production
Cette méthode d’amortissement est la première qui varie selon l’utilisation du bien, et non en fonction du temps. Il faut déprécier annuellement la portion utilisée du bien. Par exemple, supposons encore une fois l’achat d’une voiture au coût de 42 000$, et la vente de celle-ci 8 années plus tard au prix de 10 000$. Lors de ces 8 années, des estimations indiquent que la voiture parcourra 200 000 kilomètres.
Voici l’utilisation de la voiture lors de ces 8 années de possession :
| Année | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 5 000km | 15 000km | 30 000km | 20 000km | 10 000km | 30 000km | 30 000km | 60 000km |
| 2,5% | 7,5% | 15% | 10% | 5% | 15% | 15% | 30% |
Les données annuelles s’additionnent pour totaliser les 200 000 km estimés. Vu que le montant à déprécier est 32 000$, la première année 2,5% de ce montant sera la charge d’amortissement, la deuxième année 7,5% et ainsi de suite. Cette méthode répartie parfaitement le coût d’acquisition de l’automobile en fonction de son utilisation. Cela nous donne le tableau d’amortissement suivant :
| Année | Charge amortissement | Amortissement cumulé | Valeur comptable |
| 42 000$ | |||
| 2015 | 800$ | 800$ | 41 200$ |
| 2016 | 2 400$ | 3 200$ | 38 800$ |
| 2017 | 4 800$ | 8 000$ | 34 000$ |
| 2018 | 3 200$ | 11 200$ | 30 800$ |
| 2019 | 1 600$ | 12 800$ | 29 200$ |
| 2020 | 4 800$ | 17 600$ | 24 400$ |
| 2021 | 4 800$ | 22 400$ | 19 600$ |
| 2022 | 9 600$ | 32 000$ | 10 000$ |
| TOTAL | 32 000$ | 32 000$ | 10 000$ |
Liens entre les variables
Pour un investisseur, la méthode d’amortissement qu’une entreprise utilise pour ses états financiers peut s’avérer importante pour son analyse. Une entreprise qui utilise la méthode d’amortissement dégressif accéléré aura un profit plus petit les premières années, mais le profit augmentera lorsque la charge d’amortissement diminuera avec le temps. Un investisseur pourrait utiliser cette information à son avantage.
Supposons deux entreprises identiques, avec la seule différence étant la méthode d’amortissement choisie. Les deux entreprises viennent d’acheter la même voiture, en même temps. Quelle sera la différence dans les états financiers des deux compagnies la première année suivant l’achat?
Entreprise ABC – Méthode d’amortissement linéaire
Entreprise DEF – Méthode d’amortissement dégressif accéléré
L’entreprise ABC, qui utilise l’amortissement linéaire, aura une charge d’amortissement plus petite dans leur état des résultats par rapport à l’entreprise DEF pour la première année. Ceci veut dire que le profit affiché sera plus grand pour l’entreprise ABC, car la charge d’amortissement est déduite des revenus pour obtenir le profit. En conséquence du choix de la méthode d’amortissement, l’entreprise ABC a l’air plus profitable, quoiqu’en réalité, les entreprises sont tout à fait identiques. L’entreprise DEF aura l’air plus profitable par la suite lorsque les plus grosses charges d’amortissement seront passées.
L’entreprise DEF, par contre, paiera moins d’impôt au début comparativement à l’entreprise ABC. Ses profits seront inférieurs, et les impôts sont prélevés en fonction de ces profits. L’entreprise DEF pourrait paraître rentable, mais aura plus de liquidités que l’entreprise ABC. Une entreprise pourrait choisir sa méthode stratégiquement selon si elle veut paraître plus rentable, ou si elle veut payer moins d’impôts pour une année en particulier.
Il faut lire les notes qui suivent les états financiers pour avoir plus d’information sur les méthodes qu’une entreprise utilise pour amortir ses biens.
Écriture comptable lors de la vente
De plus, il est aussi important de savoir l’écriture comptable à réaliser lorsque l’entreprise vend le bien immobilier en cours de route. La valeur comptable du bien en question est la valeur de droite dans les tableaux d’amortissement utilisés dans les exemples ci-dessus. C’est ce montant qui est affiché sur le bilan. Si la valeur comptable du bien est 20 000$, mais que l’entreprise vend le bien à un prix de 25 000$, le 5 000$ de profit ira dans l’état des résultats en tant que gain suite à une vente d’actif. Le gain ou la perte suite à une disposition d’actif apparaît séparément des revenus habituels de l’entreprise. Ce concept sera expliqué en détails lors d’un prochain article.
